增值税2天10新政 增值税法核心变化整理

增值税，2天10新政，都说了点啥？用友软件做了梳理，一起来看看。

一、增值税征收率变化：5%变 3%

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政策依据：

• 中华人民共和国增值税法，2024-12-25 第十一条，适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。

• 中华人民共和国增值税暂行条例，2017-11-19（全文废止） 第十二条，小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。

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已生效实例：

• 财政部税务总局关于个人销售住房增值税政策的公告，2025-12-29，个人销售不足2年的住房，已按3% 征收率全额缴纳增值税。

二、境内应税交易判定标准：由“发生地”改为“消费地”

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增值税应税须同时具备：

①境内、②经营性业务活动、③为他人提供、④有偿

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核心变化：

• 对于跨境服务、无形资产，判断是否在境内应税的标准，从“劳务发生地”等模糊标准，统一明确为“消费地”原则。只要服务或无形资产在境内被消费，即属于境内应税交易。

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实务要点：

• 企业责任（尤其接收方）：需准备并留存证据链，证明服务/无形资产的实际消费地在境外，以规避被认定境内应税的风险。

• 证据链示例：合同明确约定用于境外项目、境外运营成果文件、相关人员出入境记录等。

• 与企业所得税区别：企业所得税关于境内外所得的判定，仍主要遵循“劳务发生地”原则。

三、混合销售范围扩大

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核心变化：

• 混合销售从传统的“货物+服务”模式，扩展至“服务+服务”、“无形资产+服务”、“无形资产+货物”等多种组合。

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判断关键：

• 两项业务是否存在密不可分的主从、因果或附属关系，本质上是否构成一项不可分割的交易。即便分开核算，也可能被认定为混合销售。

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实务要点：

• 审视业务合同，判断其本质上是一项不可分割的交易（混合销售），还是多项独立的交易（兼营）。主附关系判定，交易目的、核心需求。

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已生效实例：

• 快递业务（交通运输+收派），按6% 财政部 税务总局关于明确快递服务等增值税政策的公告，2025-08-11

• 充电业务（电力销售+蓄电池更换），按 13% 关于充换电业务增值税政策执行口径，2025-02-26

四、进项税额抵扣范围扩大：强调“直接用于消费” 

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审慎把握“直接用于消费”的含义：

• 国家税务总局山东省税务局工作动态：明年开始实施的增值税法关于不得抵扣进项税额的规定发生变化增加“直接用于消费”限定的影响分析

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核心变化：

• 不得抵扣的进项税额条款，在“用于个人消费”前增加了 “直接” 限定词。

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政策影响分析：

• 员工聚餐、客户招待的餐饮费不能抵扣

• 非直接消费的餐饮、居民日常服务、娱乐服务，如果与经营活动相关，其进项税额可能允许抵扣。比如为经营目的发生的差旅餐饮、商务接待餐饮、会议配套的餐饮/娱乐服务等。

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实务困境与待办：

• 当前政策下，餐饮服务普遍不得抵扣，通常开具普票。

• 新法下如何操作（如要求开具专票）、需要哪些配套文件（如内部审批、会议纪要等）来证明“与经营相关”且非“直接用于消费”，亟待官方出台明确指引。

   

五、不征税项目调整

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核心变化：

• “依法被征收、征用而取得的补偿”从“免税项目”调整为“不征税项目”。

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重要区别：

• 不征税项目对应的进项税额可以正常抵扣；而免税项目对应的进项税额需做转出处理。此项调整对纳税人更为有利。

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其他明确的不征税项目：

• 员工为雇主提供取得工资薪金的服务、收取符合条件的行政事业性收费/政府性基金、存款利息收入。

六、不得抵扣范围明确：用于非应税交易

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核心变化：

• 购入货物、服务等用于“非应税交易”的，其进项税额不得抵扣。（原来是不征税收入形成的支出不得抵扣增值税）

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实务判断关键：

• 不看出资来源，看最终用途。用于生产经营的可以抵扣；用于非应税交易（如获取不挂钩的财政补贴、股权转让等）的则不得抵扣。⁉️审慎看待，需要进一步了解

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案例辅助理解：

✅ 可抵扣：用政府补贴款购买生产设备，用于生产经营。

❌ 不可抵扣：为获取政府补贴支付的技术咨询费；为转让股权（非应税交易）支付的财务顾问费。

七、纳税人身份转换：从“登记生效”到“实质生效” 

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核心变化：

• 小规模纳税人年应税销售额超过规定标准，自超标当期起即按一般纳税人计税，无论是否已办理登记。税务机关对“超标未登记”的追溯风险加大。

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追溯调整：

• 为平稳过渡，对于2026年1月1日前发生的应税交易，追溯期不超过2026年1月1日。

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实务要点：

• 提前规划：临近超标标准时，应提前准备（如索取专票），并尽快办理一般纳税人登记。

• 发票风险：警惕因身份转换导致的客户要求更换发票类型而引发的频繁冲红行为，避免被系统判定为异常开票。

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最新登记管理公告：

• 国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告，2026-01-01

八、视同销售范围缩减

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核心变化：范围缩减，且无兜底条款。

• 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

• 无偿转让货物（涵盖了投资、分配、捐赠）。

• 无偿转让无形资产、不动产或金融商品。

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排除了（不再视同销售）：

• 总分机构/关联公司间，货物异地移送但所有权未转移的行为。

• 无偿提供服务（如集团内无息借款，需有合理商业目的和书面协议）。

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风险提示：

• 无偿对外借款等行为，虽不视同销售缴纳增值税，但仍受企业所得税“独立交易原则”的反避税条款约束。

九、其他

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医疗机构免税范围：

• 明确将“医疗美容”服务排除在免税范围外。

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出口退税政策调整：

• 根据财政部 税务总局关于调整光伏等产品出口退税政策的公告，2026-01-08：

• 2026年4月1日起，取消光伏等产品出口退税。

• 电池产品出口退税率2026年4月1日起由9%降至6%，2027年1月1日起取消。

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贷款服务进项税：

• 与贷款直接相关的顾问费、手续费等进项税仍然不得抵扣。但与贷款方（银行）无关的第三方费用（如担保费），其进项税额可以抵扣。

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增值税发票与印花税：

• 根据关于印花税若干事项政策执行口径的公告，2022-06-12，合同中应将增值税额单独列明，否则印花税计税依据将包含增值税额。

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